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實(shí)行稽查建議制度　 促進(jìn)稽查成果利用

稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查是稅源管理的主要工作內(nèi)容。但在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)，由于三者之間機(jī)構(gòu)及人員職責(zé)上相對(duì)獨(dú)立、信息不能及時(shí)共享、配合運(yùn)行機(jī)制不全而帶來(lái)了我們稅源管理工作環(huán)節(jié)運(yùn)行不暢、管理質(zhì)量不高、效率低下等問(wèn)題，為解決這一問(wèn)題省局于2007年出臺(tái)了加強(qiáng)三者之間良性互動(dòng)機(jī)制的工作指導(dǎo)意見(jiàn)，并制訂了《稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)管理辦法》，意在完善征管措施，提高稅源管理質(zhì)量。

但在近三年的稽查工作實(shí)踐中，我們卻發(fā)現(xiàn)，要真正落實(shí)好這一良性互動(dòng)管理辦法，稽查部門(mén)的職責(zé)不能只是定位于通過(guò)立案稽查堵塞偷稅漏洞，打擊涉稅違法行為，而要著眼加強(qiáng)稅源管理全局的高度，本著打防并舉、標(biāo)本兼治的方針，通過(guò)分析涉稅案件的特點(diǎn)及作案手段，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)及漏洞，并從加強(qiáng)稅收征管的角度向征收管理部門(mén)和納稅人提出預(yù)防和改進(jìn)管理的建議，即實(shí)行稽查建議制度，促進(jìn)稽查成果的轉(zhuǎn)化利用，這樣才能真正達(dá)到管查互動(dòng)，以查促管的效果。事實(shí)上自2007年至今，從我局探索和推行這一制度的實(shí)踐來(lái)看，這一制度對(duì)加強(qiáng)稅收征管、改善納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及規(guī)范財(cái)務(wù)核算發(fā)揮了長(zhǎng)足的作用，受到了征管部門(mén)和納稅人的廣泛好評(píng)，更得到了上級(jí)機(jī)關(guān)的肯定。

明確稽查建議內(nèi)容，完善制度建設(shè)。自2007年起，為貫徹落實(shí)好市局《稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)管理辦法》，我稽查局在稽查工作中，通過(guò)不斷的探索實(shí)踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作成果得到有效利用，真正實(shí)現(xiàn)三者的良性互動(dòng)，

所謂稽查建議制度我們認(rèn)為就是指國(guó)稅稽查部門(mén)對(duì)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在的缺陷或需要規(guī)范的行為，以及稅務(wù)部門(mén)在稅收征管工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和征管漏洞，有針對(duì)性地進(jìn)行分析，提出適當(dāng)?shù)幕榻ㄗh，及時(shí)傳遞給納稅人或稅政、征管等職能部門(mén)，由納稅人或相應(yīng)職能部門(mén)進(jìn)行整改或落實(shí)后，按照固定的程序?qū)⒄慕Y(jié)果和落實(shí)意見(jiàn)反饋給稽查局，從而不斷完善稅收法制和強(qiáng)化稅收征管的制度。

為使這一制度在工作中具有可操作性，我們依據(jù)稅收征管法和有關(guān)稅收稽查工作制度，從四方面明確稽查建議制度內(nèi)容：一是明確規(guī)定稅務(wù)稽查建議形式為一案一建議、一案多建議和多案一建議三種。要求稽查小組每檢查一戶(hù)企業(yè)，或者在某項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)稽查工作結(jié)束后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，采用書(shū)面形式向相關(guān)部門(mén)反映和傳遞工作中發(fā)現(xiàn)關(guān)于征管部門(mén)管理漏洞和納稅人方面有關(guān)涉稅違章違紀(jì)的問(wèn)題。二是明確稅務(wù)稽查建議的實(shí)施主體，為稽查局稽查和審理兩個(gè)部門(mén)?；槿藛T在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向?qū)徖砉蓚鬟f；審理股根據(jù)審理和建議情況，制定《稅務(wù)稽查建議書(shū)》，向征管部門(mén)或納稅人反饋。三是明確稽查建議事項(xiàng)。稅務(wù)稽查建議事項(xiàng)分對(duì)外建議和對(duì)內(nèi)建議。對(duì)外建議是針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、各稅繳納和發(fā)票管理方面存在的問(wèn)題及整改建議；對(duì)內(nèi)建議主要是對(duì)系統(tǒng)內(nèi)各征管單位在政策法規(guī)執(zhí)行、稅收征管、納稅核定等方面存在的問(wèn)題及工作建議。四是明確稅務(wù)稽查建議書(shū)和反饋意見(jiàn)報(bào)告文檔格式和形成時(shí)限，以及送達(dá)和存檔備案管理流程措施。通過(guò)明確上述內(nèi)容，使稅務(wù)稽查制度日趨成熟與完善，發(fā)揮出了這一制度在促進(jìn)管查互動(dòng)中應(yīng)有的作用。

推行責(zé)任考核機(jī)制，強(qiáng)化制度落實(shí)。實(shí)行稽查建議制度，對(duì)稅務(wù)稽查人員無(wú)疑提出了更高的要求。首先是要求我們稽查人員在查找問(wèn)題和提出建議時(shí)要堅(jiān)持尊重事實(shí)、公正合法、切合實(shí)際、突出重點(diǎn)和注重時(shí)效的原則；其次是要求分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門(mén)和納稅人有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的可行方案，這決定了稅務(wù)稽查人員在稽查建議的形成與落實(shí)的工作過(guò)程中，負(fù)有較重大的責(zé)任。

為能強(qiáng)化稅務(wù)稽查建議制度的落實(shí)，我局推出了稽查建議責(zé)任追究與工作考評(píng)機(jī)制。一方面我局結(jié)合議案、評(píng)案和集體審理等工作制度，采取查評(píng)結(jié)合方式，不斷完善稽查建議制度。我們稽查局要求定期組織檢查人員對(duì)個(gè)案的查處情況進(jìn)行集中匯報(bào)，集中討論案件檢查重點(diǎn)和問(wèn)題產(chǎn)生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進(jìn)行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內(nèi)容，檢查人員根據(jù)檢查情況結(jié)合集體討論的要點(diǎn)，撰寫(xiě)稽查建議書(shū)，且嚴(yán)格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)、情節(jié)和程度等，及時(shí)、準(zhǔn)確地相應(yīng)提出的。稽查建議書(shū)要求內(nèi)容明確，用語(yǔ)準(zhǔn)確，所提建議要切合實(shí)際，具有針對(duì)性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報(bào)經(jīng)分管局長(zhǎng)、局長(zhǎng)審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴(yán)?；榻ㄗh質(zhì)量關(guān)。

在確保了稽查建議的質(zhì)量關(guān)的同時(shí)，我局還結(jié)合自身工作實(shí)際逐步規(guī)范稽查建議的責(zé)任追究和工作考評(píng)機(jī)制，以此保證稽查建議制度的落實(shí)。一是將《稅務(wù)稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責(zé)，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務(wù)稽查建議書(shū)》的操作規(guī)程，對(duì)稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，對(duì)應(yīng)當(dāng)提出稽查建議而未履行的，或敷衍塞責(zé)，草率提交不負(fù)責(zé)任的建議書(shū)的，將嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評(píng)價(jià)，我局要求檢查人員對(duì)檢查有問(wèn)題的案件，必須要有稽查建議，并在結(jié)案前完成，堅(jiān)持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績(jī)效考核內(nèi)容之一?！　　　　?nbsp;
　 
推進(jìn)管查良性互動(dòng)，發(fā)揮制度作用。經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)踐、探索，目前我們已初步建立起了適合我局工作實(shí)際的、比較系統(tǒng)規(guī)范的一套稅務(wù)稽查建議工作制度。幾年來(lái)，我局在組織開(kāi)展重點(diǎn)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查、重點(diǎn)地區(qū)的專(zhuān)項(xiàng)整治和偷、逃、抗、騙稅案件的稽查過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅違法犯罪新動(dòng)向和因管理漏洞而造成的典型案件，一經(jīng)結(jié)案，都經(jīng)過(guò)認(rèn)真討論分析，查找原因?qū)Σ吆?，先后已向征管部門(mén)和納稅人制發(fā)稽查建議書(shū)43份，僅2009年就制發(fā)了20份，從反饋的情況來(lái)看，起到了很好的加強(qiáng)稅收管理，預(yù)防同類(lèi)稅收違紀(jì)違法行為再現(xiàn)的效果。

我們的實(shí)踐證明，稽查建議制度有利于促進(jìn)稽查成果的轉(zhuǎn)化與利用，達(dá)到促進(jìn)稽查與征管的良性互動(dòng)，不斷完善稅收法制和強(qiáng)化稅收征管，保證稅收工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的效果。我們通過(guò)稽查建議書(shū)向征管部門(mén)反饋在稽查中發(fā)現(xiàn)的征管方面存在的問(wèn)題和漏洞，征管部門(mén)根據(jù)我們稽查建議中的問(wèn)題類(lèi)型，再有針對(duì)性開(kāi)展納稅評(píng)估，查找原因，更自覺(jué)加強(qiáng)了管理，特別是對(duì)一些共性問(wèn)題，征管部門(mén)可根據(jù)稽查建議，有針對(duì)性地健全制度，堵塞漏洞，達(dá)到了查處一個(gè)企業(yè)、解剖一個(gè)行業(yè)、規(guī)范多個(gè)行業(yè)的效果。如2008年，我局對(duì)富池地區(qū)某銅礦檢查后，發(fā)現(xiàn)該礦有采礦工程外包，提供原材料未申報(bào)納稅的問(wèn)題，處理結(jié)案后，向富池分局制發(fā)了稽查建議，富池分局收到建議后，加強(qiáng)了對(duì)該戶(hù)的監(jiān)控，并且對(duì)其它礦山企業(yè)工程外包的情況進(jìn)行了清理，督促其它企業(yè)按規(guī)定申報(bào)納稅，起到了以點(diǎn)帶面的促進(jìn)行業(yè)規(guī)范管理的效果，真正發(fā)揮出了稽查建議制度的作用。

推動(dòng)稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。我們認(rèn)為稅務(wù)稽查建議制度的施行，豐富了“陽(yáng)光稽查”的內(nèi)容，不僅有效地加強(qiáng)了征、管、查之間的信息溝通，促進(jìn)了稅收征管，更提高了納稅人的稅法遵從度，實(shí)現(xiàn)了管理與服務(wù)并重的目標(biāo)。

一個(gè)明顯的事實(shí)是，我們通過(guò)分析稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，幫助被查企業(yè)分析存在哪些問(wèn)題，提出稽查整改建議，并進(jìn)行相關(guān)稅法知識(shí)的輔導(dǎo)，以堵塞納稅環(huán)節(jié)中存在的漏洞，引導(dǎo)納稅人正確執(zhí)行稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，防止納稅人再次違章，是稅務(wù)稽查從“執(zhí)法型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要體現(xiàn)，因此，這一制度的實(shí)施，得到了納稅人的好評(píng)。如2007年我局對(duì)轄區(qū)內(nèi)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有原材料領(lǐng)用手續(xù)不全浪費(fèi)較大和受托加工產(chǎn)品核算不符合稅收規(guī)定等問(wèn)題，經(jīng)我們及時(shí)向企業(yè)提出了稽查建議后，企業(yè)加強(qiáng)了管理，改變了核算方式，帶來(lái)了明顯的效果： 2008年該企業(yè)入庫(kù)稅款比上年大幅度上升，同比增長(zhǎng)11%。而從全局范圍來(lái)看，稅務(wù)稽查建議制度的施行，更豐富了“陽(yáng)光稽查”的內(nèi)容，強(qiáng)化了征查互動(dòng)，在規(guī)范納稅環(huán)節(jié)的同時(shí)，進(jìn)一步提高整個(gè)社會(huì)的納稅遵從度。因?yàn)檫@一制度的實(shí)行起到了引導(dǎo)納稅人正確執(zhí)行稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，達(dá)到真正為納稅人服務(wù)的目的。而另一方面通過(guò)稽查辦案反映出企業(yè)存在的問(wèn)題，提出稽查建議，為管理部門(mén)依法加強(qiáng)管理，堵塞納稅環(huán)節(jié)中存在的漏洞，起到了很好的指導(dǎo)稽查工作進(jìn)步的作用，促進(jìn)了稽查質(zhì)量的提高。2008年、2009年在稽查建議制度日益完善規(guī)范實(shí)行的同時(shí)，我局稽查收入也明顯逐年上升，2009年稽查收入達(dá)到了近600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了歷史最好成績(jī)。

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